Применение налога на профессиональный доход в отношении отдельных видов
деятельности
Приложение 1
Применение налога на профессиональный доход
в отношении отдельных видов деятельности.
Согласно статье 7 Закона Республики Беларусь от 30.12.2022
№ 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» с 1 января 2023
г. физические лица вправе применять налог на профессиональный доход в порядке,
установленном главой 40 Налогового кодекса Республики Беларусь, в отношении
деятельности по выполнению работ (оказанию услуг) по заказам иных физических
лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей,
и (или) организаций вне места нахождения заказчика (его филиала, иного
обособленного структурного подразделения), территории или объекта, находящихся
под контролем заказчика, с использованием для выполнения таких работ (оказания
таких услуг) и передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг) сети
Интернет. Для осуществления такой деятельности физическим лицам не требуется
государственная регистрация в качестве субъектов хозяйствования.
Вместе с тем, для отдельных видов профессиональной деятельности, включая
аудиторские, бухгалтерские, юридические услуги, услуги налоговых консультантов
и в сфере образования, либо прямо определено, что такая деятельность может
осуществляться физическим лицом только как индивидуальным предпринимателем или
организацией, либо для осуществления такой деятельности в обязательном порядке
требуется наличие лицензий, свидетельств и иных разрешительных документов.
Регулирование такой деятельности, как правило, осуществляется отдельными
законодательными актами, предусматривающими возможность ее осуществления только
в рамках предпринимательской деятельности.
Учитывая изложенное, в отношении деятельности, включая приведенные выше
услуги, которая требует обязательного наличия лицензий, свидетельств и иных
разрешительных документов, либо для ее осуществления требуется обязательная
регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, применение физическим
лицом налога на профессиональный доход в таком случае не правомерно.
Разъяснения по порядку пересчета в белорусские рубли доходов, полученных в
иностранной валюте физическими лицами – плательщиками налога на
профессиональный доход.expand_less
Приложение 2
Разъяснения по порядку пересчета в белорусские рубли доходов, полученных в
иностранной валюте физическими лицами – плательщиками налога на профессиональный
доход.
Согласно пункту 6 статьи 3811 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее
– НК) профессиональный доход, полученный в иностранной валюте, пересчитывается
в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком
на дату получения профессионального дохода.
Дата получения профессионального дохода определяется в соответствии с
положениями статьи 3815 НК, в частности, как дата получения соответствующих
денежных средств, включая предварительную оплату, в том числе на счет
плательщика в банке.
Пример. 04.01.2023 на счет физического лица-плательщика налога
на профессиональный доход в банке в качестве аванса за разработку вебсайта
поступило 100 долларов США от иностранного заказчика. Поскольку указанная дата
(04.01.2023) является датой получения профессионального дохода, а курс
Национального банка за 1 доллар США на 04.01.2023 установлен в размере 2,7088
белорусских рублей, то в белорусских рублях сумма профессионального дохода
составит 270,88 белорусских рублей (100х2,7088).
Сумма профессионального дохода в размере 270,88 белорусских рублей подлежит
отражению плательщиком в чеке, формируемом в приложении «Налог на
профессиональный доход».
О подмене трудовых отношенийexpand_less
Приложение 3
О подмене трудовых отношений
Согласно подпункту 2.192 пункта 2 статьи 13 Налогового кодекса Республики
Беларусь (далее – НК) профессиональный доход – доход физических лиц от
деятельности, при осуществлении которой они не имеют нанимателя и не привлекают
иных лиц по трудовым и (или) гражданскоправовым договорам, если иное не
установлено законодательными актами.
Следовательно, физическое лицо не вправе применить налог на
профессиональный доход в отношении доходов от деятельности, при осуществлении
которой оно имеет нанимателя.
Согласно пункту 1 Трудового кодекса Республики Беларусь наниматель –
юридическое или физическое лицо, которому законодательством предоставлено право
заключения и прекращения трудового договора с работником.
Таким образом, пересмотр отдельными нанимателями трудовых обязанностей
работников либо сокращение их должностных обязанностей с последующим
заключением с такими работниками гражданско-правовых договоров, предметом
которых являются обязанности, исключенные из трудовых обязанностей, является
подменой трудовых отношений, в связи с чем применение этими работниками налога
на профессиональный доход неправомерно.
Применяя налог на профессиональный доход плательщик должен осуществлять
самостоятельную деятельность, т.е. он должен быть независим в принятии решений
по выбору заказчиков, определению сроков выполнения работ и оказания услуг,
определению условий, места и способа выполнения работ и оказания услуг. В том
случае, если заказчик определяет условия выполнения работ и оказания услуг,
определяет место работы физического лица, график его рабочего времени и т.п.,
то это может свидетельствовать о подмене трудовых отношений
гражданскоправовыми.
Учитывая
изложенное, при применении налога на
профессиональный доход не должно быть подмены трудовых
отношений гражданско-правовыми путем заключения субъектом хозяйствования
(организацией, индивидуальным предпринимателем) договоров с физическими
лицами-плательщиками налога на профессиональный доход, которые фактически
продолжают выполнять функции, предусмотренные трудовыми договорами.
Применение налога на профессиональный доход физическими лицами,
осуществляющими ремесленную деятельностьexpand_less
Приложение 4
Применение налога на профессиональный доход физическими лицами,
осуществляющими ремесленную деятельность
Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с
возникающими вопросами в части применения налога на профессиональный
доход физическими лицами, осуществляющими ремесленную деятельность,
разъясняет следующее.
Осуществление физическими лицами ремесленной деятельности регулируется
Указом Президента Республики Беларусь от 09.10.2017 № 364 «Об
осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности» (далее – Указ),
Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – Налоговый кодекс), а также
пунктом 9 статьи 5 Закона Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З «Об
изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон).
Согласно подпункту 1.3 пункта 1 Указа осуществление физическими лицами
ремесленной деятельности без постановки на учет в налоговом органе и уплаты
сбора за осуществление ремесленной деятельности
(далее – сбор) либо налога на профессиональный доход запрещается.
В рамках применения сбора пунктом 2 статьи 370 Налогового кодекса
предусмотрено, что до начала осуществления ремесленной деятельности, а также
при прекращении ремесленной деятельности физическое лицо представляет в
налоговый орган письменное уведомление или уведомление через личный кабинет
плательщика по установленной форме (далее – уведомление о начале (прекращении)
ремесленной деятельности).
Справочно. Форма уведомления о начале (прекращении) ремесленной
деятельности утверждена постановлением МНС от 31.12.2010 № 100 «Об
исчислении и уплате налогов с физических лиц».
С 1 января 2023 г. ставка сбора устанавливается в размере 6 белорусских
рублей в календарный месяц (пункт 2 статьи 371 Налогового кодекса).
Уплата сбора производится за каждый календарный месяц не позднее 1-го числа
этого месяца. Уплата сбора прекращается с месяца, следующего за месяцем, в
котором прекращена ремесленная деятельность (пункт 2 статьи 372 Налогового
кодекса).
Кроме того, частью первой пункта 9 статьи 5 Закона в период с 1 января 2023
г. по 30 июня 2023 г. включительно физические лица, осуществляющие ремесленную
деятельность:
вправе в отношении ремесленной деятельности применять налог на
профессиональный доход;
за налоговый период, в котором представлено уведомление о начале
осуществления ремесленной деятельности, предусмотренное пунктом 2 статьи 370 Налогового кодекса, производят
уплату сбора до начала осуществления деятельности в таком налоговом периоде;
прекращают уплату сбора за осуществление ремесленной деятельности с месяца,
следующего за месяцем, в котором проинформировали налоговый орган через
приложение “Налог на профессиональный доход” о применении налога на
профессиональный доход в отношении ремесленной деятельности и об отказе от
применения сбора за осуществление ремесленной деятельности.
Таким образом, в период с 1 января 2023 г. по 30 июня 2023 г. включительно
физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность, вправе в отношении
ремесленной деятельности применять налог на профессиональный доход в порядке,
установленном главой 40 Налогового кодекса. При этом при применении налога на
профессиональный доход представление физическим лицом, осуществляющим
ремесленную деятельность, уведомления о начале (прекращении) ремесленной деятельности,
положениями главы 40 Налогового кодекса, в отличие от положений главы 38
Налогового кодекса, не предусмотрено.
Учитывая изложенное:
физическое лицо, впервые приступающее к осуществлению
ремесленной деятельности с применением с начала осуществления
деятельности сбора, до начала ремесленной деятельности обязано
представить в налоговый орган уведомление о начале
(прекращении) ремесленной деятельности и уплатить сбор;
физическое лицо, впервые приступающее к осуществлению
ремесленной деятельности с применением с начала осуществления
деятельности налога на профессиональный доход, до начала
ремесленной деятельности обязано: установить приложение «Налог
на профессиональный доход», проинформировать налоговый
орган через приложение «Налог на профессиональный доход» о
применении налога на профессиональный доход. Представлять в налоговый орган
уведомление о начале (прекращении) ремесленной деятельности не
требуется;
физическое лицо, осуществлявшее ремесленную деятельность с
применением сбора и перешедшее на применение налога на
профессиональный доход обязано: установить приложение «Налог
на профессиональный доход», после прохождения идентификации в приложении
«Налог на профессиональный доход» отразить отказ от применения
сбора путем проставления соответствующей отметки в ответе на вопрос об отказе
от применения сбора в приложении, проинформировать налоговый орган через
приложение «Налог на профессиональный доход» о применении налога на
профессиональный доход. В случае, если отказ от применения сбора не был отражен
в приложении, то информацию об отказе от применения сбора физическому лицу
необходимо представить в налоговый орган в письменном виде или через
личный кабинет плательщика в произвольной форме.
Согласно части первой пункта 9 статьи 5 Закона в период с 1 января 2023 г.
по 30 июня 2023 г. включительно в случае перехода физического лица,
осуществляющего ремесленную деятельность, на применение налога на
профессиональный доход в отношении ремесленной деятельности излишне уплаченная
сумма сбора за календарный месяц, в котором осуществлен такой переход, подлежит
зачету или возврату в соответствии со статьей 66 Налогового кодекса. Излишне
уплаченная сумма сбора, подлежащая зачету или возврату, определяется налоговым
органом исходя из уплаченной ставки сбора за календарный месяц, в котором
осуществлен переход, пропорционально количеству дней такого месяца, в течение
которых применялся налог на профессиональный доход.
Применение налога на профессиональный доход в отношении образовательной
деятельностиexpand_less
Приложение 5
Применение налога на профессиональный доход
в отношении образовательной деятельности.
Перечень видов деятельности, осуществляемых физическими
лицами-плательщиками налога на профессиональный доход, определен постановлением
Совета Министров Республики Беларусь от
08.12.2022 № 851 «О перечне видов
деятельности» (далее – перечень).
В указанный перечень включено репетиторство (подпункт 4.17
пункта 4 перечня).
В подстрочном примечании * к перечню предусмотрено, что в перечне
используются термины в значениях, определенных в статье 335 Налогового кодекса
Республики Беларусь (далее – НК).
В частности, статьей 335 НК определено, что репетиторство – консультативные
услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам
(дисциплинам), образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке
к централизованному тестированию.
В свою очередь, подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики
Беларусь об образовании (далее – Кодекс об образовании) определено, что
образовательная деятельность – деятельность по обучению и воспитанию,
осуществляемая учреждением образования, организацией, реализующей
образовательные программы научноориентированного образования, иной
организацией, индивидуальным предпринимателем, осуществляющими образовательную
деятельность, в ходе реализации образовательных программ.
Обучение – целенаправленный процесс организации и стимулирования учебной
деятельности обучающихся по овладению ими знаниями, умениями, навыками,
формированию у них компетенций, развитию их творческих способностей (подпункт
1.24 пункта 1 статьи 1 Кодекса об образовании).
Согласно статье 248 Кодекса об образовании образовательная программа
обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов,
офицерских курсов и иных видов обучающих курсов), а также образовательная
программа совершенствования возможностей и способностей личности относятся к
образовательным программам дополнительного образования взрослых.
Деятельность по реализации указанных образовательных программ лицензии
Министерства образования не требует, процедура аккредитации организаций ее
реализующих, законодательством об образовании не предусмотрена.
Вместе с тем, реализация таких образовательных программ физическими лицами
без прохождения государственной регистрации в качестве субъектов хозяйствования
законодательством об образовании не предусмотрена.
Таким образом, что касается образовательной деятельности, включая
реализацию образовательных программ обучающих курсов, а также совершенствования
возможностей и способностей личности, то в рамках такой деятельности происходит
процесс обучения, а не предоставление консультативных услуг. При этом
образовательную деятельность могут осуществлять только субъекты хозяйствования
– организации и индивидуальные предприниматели.
В свою очередь, отношения между репетитором и лицом, которому репетитор оказывает
услуги, регулируются гражданским законодательством и сводятся исключительно к
консультативным услугам, а не к процессу обучения.
Учитывая изложенное, в отношении репетиторства, осуществляемого в онлайн-
или оффлайн-режимах, физическое лицо вправе применить налог на профессиональный
доход с соблюдением условий его применения, предусмотренных законодательством.
Возможность применения физическим лицом налога на профессиональный доход в
отношении услуг по обучению, предоставляемых в рамках образовательной
деятельности, включая обучающие курсы, в том числе услуг, оказываемых в
онлайн-режиме, не предусмотрена.
Справочно. К обучению в рамках образовательной деятельности,
по которой налог на профессиональный доход не
применяется, можно отнести как обучение, так и курсы по иностранным
языкам, рисованию, парикмахерскому искусству, программированию, вокалу, игре на
музыкальных инструментах, физическому воспитанию и (или) подготовке, а также
иные виды непосредственного обучения.
Применение налога на профессиональный доход при сдаче имущества в арендуexpand_less
Приложение 6
Применение налога на профессиональный доход
при сдаче имущества в аренду
В соответствии с пунктами 5 и 6 перечня видов деятельности, осуществляемых
физическими лицами-плательщиками налога на профессиональный доход,
определенного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.12.2022
№ 851, физические лица вправе применить налог на профессиональный доход в
отношении деятельности по:
предоставлению принадлежащих на праве собственности физическому лицу иным
физическим лицам жилых помещений, садовых домиков, дач для краткосрочного
проживания; предоставлению в аренду имущества при условии отсутствия в такой
деятельности признаков предпринимательской деятельности, предусмотренных в
части второй пункта 1 статьи 1 ГК.
Определение предпринимательской деятельности содержится в части второй
пункта 1 статьи 1 ГК, в которой определены признаки ее осуществления.
Пример: Возможно ли применения налога на профессиональный доход наряду с
осуществлением предпринимательской деятельности в следующих ситуациях:
– в рамках предпринимательской деятельности индивидуальный
предприниматель осуществляет сдачу внаем жилых помещений для краткосрочного
проживания, взятых им внаем (аренду) у других физических лиц, т.е. жилые
помещения не принадлежат плательщику. Наряду с указанной деятельностью
планирует как физическое лицо сдавать внаем для краткосрочного проживания жилые
помещения, принадлежащие ему на праве собственности;
– в рамках предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель
осуществляет сдачу в аренду нежилых помещений. Наряду с указанной деятельностью
планирует как физическое лицо сдавать в аренду оборудование и (или) недвижимое
имущество различным юридическим лицам на основании последовательно заключаемых
договоров аренды.
Учитывая изложенное, деятельность физического лица, зарегистрированного в
качестве индивидуального предпринимателя, в вышеуказанных ситуациях
является предпринимательской в целом и
соответственно, вся деятельность целиком без ее разделения должна
осуществляться этим физическим лицом как индивидуальным предпринимателем.
Право на применение налога на профессиональный доход в вышеуказанных
ситуациях физическое лицо не имеет.
Кроме того, физическое лицо не вправе применить налог на
профессиональный доход по предоставлению в аренду имущества в следующих
ситуациях, поскольку нижеуказанная деятельность является предпринимательской:
физическое лицо планирует одновременно сдавать в аренду два принадлежащих
ему на праве собственности нежилых помещения одному юридическому лицу;
физическое лицо планирует одновременно сдавать в аренду части принадлежащего
ему на праве собственности одного нежилого помещения различным юридическим
лицам.
Вместе с тем, физическое лицо вправе применить налог на
профессиональный доход по предоставлению в аренду имущества в следующих
ситуациях, поскольку нижеуказанная деятельность не является
предпринимательской деятельностью:
физическое лицо планирует сдавать в аренду одно принадлежащее ему на
праве собственности нежилое помещение одному юридическому лицу; физическое лицо
планирует сдавать в аренду одно принадлежащее ему на праве собственности
нежилое помещение различным юридическим лицам на основании последовательно
заключаемых договоров аренды; физическое лицо планирует сдавать в аренду один
грузовой автомобиль различным юридическим лицам на основании последовательно
заключаемых договоров аренды.
Налог на профессиональный доход при сдаче транспортного средства с экипажем
в арендуexpand_less
Приложение 7
Налог на профессиональный доход
при сдаче транспортного средства с экипажем в аренду.
Согласно статье 378 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее –
Налоговый кодекс) плательщиками налога на профессиональный доход признаются
физические лица, осуществляющие виды деятельности по перечню, определяемому
Советом Министров Республики Беларусь.
Такой перечень определен Советом Министров Республики Беларусь 8 декабря
2022 г. постановлением № 851 (далее – перечень).
Пунктом 6 перечня с учетом подстрочного примечания ** определен такой вид
деятельности как предоставление в аренду имущества (кроме имущества,
сдача которого в аренду не допускается или ограничивается законодательными
актами), при условии отсутствия в такой деятельности признаков
предпринимательской деятельности, предусмотренных в части второй пункта 1 статьи 1 Гражданского кодекса
Республики Беларусь (далее – Гражданский кодекс).
В соответствии с параграфом 3 главы 34 Гражданского кодекса аренда
транспортного средства с экипажем является разновидностью аренды транспортных
средств.
В то же время, по договору аренды (фрахтования на время) транспортного
средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство
за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами
услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (далее – аренда
транспортного средства с экипажем, пункт 1 статьи 603 Гражданского кодекса).
Поскольку по договору аренды транспортного средства с экипажем помимо
аренды имущества арендатору предоставляются услуги, то такая деятельность
не относится к деятельности, предусмотренной пунктом 6 перечня. Следовательно,
физическое лицо при сдаче в аренду транспортного средства с экипажем не
вправе применить налог на профессиональный доход.
МОБИЛЬНОЕ ПРИЛОЖЕНИЕ «НАЛОГ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД»expand_less
Приложение 8
МОБИЛЬНОЕ ПРИЛОЖЕНИЕ
«НАЛОГ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД»
Министерство по налогам и сборам информирует, что с 1 января 2023 года
вводится дополнительный особый режим налогообложения «Налог
на профессиональный доход», для применения которого физическое
лицо обязано использовать цифровую платформу – приложение
«Налог на профессиональный доход» («Профдоход») (программное обеспечение Министерства
по налогам и сборам) с использованием смартфона или компьютера (включая
планшетный), подключенного к сети Интернет.
Физическое лицо, изъявившее желание перейти на применение налога на
профессиональный доход, обязано до начала осуществления деятельности:
установить на свой смартфон или планшет мобильное приложение «Профдоход»,
либо воспользоваться Web-версией приложения;
проинформировать налоговый орган через приложение «Профдоход»
о применении налога на профессиональный доход.
С подробной информацией об использовании мобильного приложения «Профдоход»
можно ознакомиться на сайте МНС в специально созданной и размещенной в разделе
«Актуально» страничке «Налог на профессиональный доход» по ссылке https://www.nalog.gov.by/professional_income_tax/mobile.php.
QR-код для перехода в раздел «Налог на профессиональный доход» на сайте МНС
QR-код для скачивания мобильного приложения «Налог на профдоход»
APP STORE
QR-код для скачивания мобильного приложения «Налог на профдоход»
GOOGLE PLAY
QR-код для скачивания мобильного приложения «Налог на профдоход»
WEB-ВЕРСИЯ
WEB-ВЕРСИЯ приложения также доступна по ссылке
https://npd.nalog.gov.by/npdweb.
Инспекция МНС Республики Беларусь по Жлобинскому району информирует
В соответствии с пунктом 3 статьи 337 Налогового
кодекса Республики Беларусь физические лица вправе оказывать услуги населению
без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя:
– видеосъемка событий, деятельность актеров, танцоров,
музыкантов, исполнителей разговорного жанра, выступающих индивидуально,
предоставлении услуг тамады;
– музыкально-развлекательное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих
торжественных мероприятий;
– фотосъемка, изготовление фотографий.
Для этого необходимо:
1) выполнять работы (услуги) самостоятельно, без привлечения к работе
других лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам;
2) работать только для личных, бытовых и семейных нужд физических
лиц, то есть оказывать такие услуги организациям либо индивидуальным
предпринимателям не вправе.
До начала осуществления
деятельности необходимо подать в налоговый орган уведомление (в
письменной форме либо в электронном виде через личный кабинет плательщика), с
указанием вида деятельности, периода осуществления и места осуществления
деятельности.
Для регистрации в качестве
пользователя личного кабинета плательщика – физического лица необходимо
обратиться в любой налоговый орган с документом, удостоверяющим личность
(паспорт или вид на жительство), где будет бесплатно предоставлена учетная
запись и пароль для входа в личный кабинет плательщика.
На основании
представленного уведомления налоговый инспектор рассчитает единый
налог, который необходимо уплатить до начала осуществления деятельности.
Для определенной категории
физических лиц, указанных в пункте 1 статьи 340 Налогового кодекса Республики
Беларусь предусмотрено снижение ставок единого налога. При наличии права на
снижение установленной ставки единого налога документы, подтверждающие право на
льготу по единому налогу, представляются одновременно с уведомлением.
Размер налога будет
зависеть от того, в каком населенном пункте будут оказываться услуги.
За более подробной информацией можно обратиться в инспекцию МНС
Республики Беларусь по Жлобинскому району, ул. Урицкого 84 либо по телефонам
7
54 82, 7 76 10, 7 54 90